海外信託與CRS：您需要了解的資訊申報義務

一、什麼是CRS（共同申報準則）？

CRS（Common Reporting Standard，共同申報準則）是由經濟合作與發展組織（OECD）制定的國際稅務資訊自動交換標準，旨在打擊跨境逃稅行為。其核心目標是透過參與國之間的金融帳戶資訊自動交換，提升全球稅務透明度。根據CRS，金融機構（包括銀行、信託公司、保險公司等）需收集非稅務居民的帳戶資訊，並定期向當地稅務機關申報，再由稅務機關將資料傳遞給帳戶持有人的稅務居住國。

截至2023年，全球已有超過100個國家和地區承諾實施CRS，包括香港、新加坡、英國、瑞士等主要金融中心。香港自2018年起全面實施CRS，要求本地金融機構嚴格執行資訊收集與申報。值得注意的是，美國雖未加入CRS，但透過《海外帳戶稅收合規法案》（FATCA）與其他國家進行雙邊資訊交換，形成類似機制。

對於涉及海外信託的個人或企業而言，CRS的實施意味著信託架構中的委託人、受益人及受託人資訊可能被自動交換至相關稅務管轄區。例如，若一名中國稅務居民設立香港信託公司管理的海外信託，該信託的財務資訊可能透過CRS機制傳遞至中國稅務機關。

1. CRS的定義與目的

CRS的本質是建立一套全球統一的金融帳戶資訊收集與交換標準，其核心目的可歸納為三點：

• 打擊跨境逃稅：透過自動化資訊交換，減少納稅人隱匿海外資產的可能性。
• 提升稅務透明度：消除各國稅務機關間的資訊不對稱，防止「稅務黑洞」。
• 促進公平稅收：確保納稅人無論資產配置於何地，均承擔相應稅務責任。

2. 全球範圍內的CRS參與國家

CRS的參與國家分為「早期採用者」與「後期採用者」兩類。香港屬於早期採用者，其CRS框架明確要求金融機構識別帳戶持有人的稅務居住地，並收集以下資訊：

二、CRS對海外信託的影響

CRS的實施對海外信託結構產生深遠影響，尤其是委託人與受益人為不同稅務管轄區居民的情況。根據香港《2016年稅務（修訂）條例》，信託公司作為「財務機構」，需履行CRS下的盡職調查與申報義務。這意味著傳統透過信託實現資產隱匿或稅務規劃的方式已不再可行。

以香港信託公司排名靠前的機構為例，其操作流程通常包括：

1. 識別信託關聯方的稅務居住地：透過自我證明文件（Self-Certification）確認委託人、受益人的稅務身份。
2. 分類信託屬性：判斷信託是否屬於「投資實體」或「被動非財務實體」。
3. 年度資訊申報：每年向香港稅務局提交CRS報告，內容涵蓋帳戶餘額、收益分配等。

1. 信託資訊的申報義務

CRS框架下，信託的申報義務取決於其法律結構與功能。常見的申報情境包括：

• 受託人為金融機構：若信託由香港信託公司管理，該公司需直接履行申報責任。
• 信託本身被視為投資實體：例如私募基金信託，其控制人（如委託人或受益人）資訊需被申報。
• 分配收益給受益人：當信託向受益人分配收入時，受益人的稅務居住地及獲配金額可能被交換。

2. 受益人、委託人、受託人的申報責任

信託關聯方的角色不同，其CRS責任亦有差異：

• 委託人：若對信託保留控制權（如可撤銷信託），其稅務居住地將成為主要申報對象。
• 受益人：固定受益人的資訊必須申報；若為任意受益人（Discretionary Beneficiary），則在實際獲得分配時觸發申報。
• 受託人：香港信託公司需建立合規程序，確保資訊收集與申報的準確性，否則可能面臨罰款。

三、如何符合CRS要求？

面對CRS合規要求，海外信託的相關方需採取系統化應對措施。根據香港稅務局指引，合規流程可分為三個階段：準備期、實施期與維護期。以香港信託公司排名前五的機構操作經驗為例，其平均需投入15%-20%的營運成本於CRS合規系統建置。

1. 了解申報流程與時間表

香港的CRS申報週期為每年一次，關鍵時間節點如下：

2. 收集必要的資訊與文件

信託合規需準備的核心文件包括：

• 自我證明表：由委託人、受益人填寫，聲明稅務居住地與稅號。
• 信託文件：信託契約、意願書（Letter of Wishes）等法律文件副本。
• 財務記錄：年度財務報表、收益分配記錄等。

3. 與專業機構合作，確保合規

由於CRS規則複雜，多數海外信託委託人會選擇與以下專業機構合作：

• 香港信託公司：提供CRS申報託管服務，2023年行業調查顯示，85%的離岸信託委託人傾向選擇具備完整合規團隊的信託公司。
• 稅務顧問：協助分析跨國稅務影響，規劃合法節稅策略。
• 法律顧問：審查信託文件，確保結構設計符合CRS要求。

四、未符合CRS要求的後果

香港稅務局對CRS違規行為採取漸進式處罰機制。根據《稅務條例》第80(2E)條，故意提供虛假CRS資訊最高可被判罰款10萬港元及監禁2年。此外，非故意疏漏也可能導致每月5,000港元的持續罰款，直至糾正為止。

1. 罰款與處罰

近年香港CRS執法案例顯示，處罰類型主要包括：

• 程序性違規：如逾期申報，單次罰款通常為1-5萬港元。
• 實質性錯誤：漏報受益人或帳戶餘額，罰款可達申報資產價值的10%。
• 故意隱瞞：涉及刑事責任，2022年一宗案例中，某信託公司董事因偽造受益人資料被判監禁8個月。

2. 資產透明化風險

CRS機制下，隱匿信託資產的嘗試可能帶來反效果：

• 多國資訊交叉核對：例如香港與中國大陸的CRS交換數據可能與FATCA、反洗錢資料庫比對。
• 歷史資料追溯：部分國家要求補報CRS實施前開設的帳戶資訊。
• 關聯方揭露：若受益人為政治公眾人物（PEPs），可能觸發更嚴格審查。

五、CRS下的海外信託規劃策略

在CRS框架下，有效的海外信託規劃應著重「合規透明」與「稅務效率」的平衡。專業機構建議採取以下策略：

1. 合法合規的稅務規劃

可考慮的合法節稅方法包括：

• 選擇低稅率管轄區：如設立香港信託持有新加坡資產，利用兩地稅務協定降低預提稅。
• 分階段分配：在受益人處於低稅率年度時進行信託收益分配。
• 家族投資公司結構：結合信託與公司架構，延緩稅務義務發生時點。

2. 透明化的信託結構設計

現代信託設計趨勢強調：

• 明確受益人條款：避免使用過於模糊的任意受益人條款，減少稅務不確定性。
• 分層信託：透過主信託（Master Trust）與子信託結構，隔離不同資產的稅務影響。
• 保留權力備忘錄：詳細記載委託人保留權力範圍，防止被認定為「實際控制人」。

3. 定期審查與更新信託文件

建議至少每兩年進行一次全面審查，重點關注：

• 稅務居住地變更：如受益人移民至新CRS參與國，需更新申報資訊。
• 法律變動：如香港《2022年稅務（修訂）條例》擴大CRS覆蓋範圍至虛擬資產。
• 家族狀況變化：新增受益人、婚姻狀況改變等都可能影響信託稅務處理。